小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

 

借:所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

 

即可。

 

看到?jīng)]有，如果企業(yè)有虧損彌補(bǔ)，那么其實(shí)在算企業(yè)所得稅過(guò)程中就體現(xiàn)了，最后應(yīng)交所得稅的結(jié)果就是我們計(jì)入所得稅費(fèi)用的數(shù)。

 

那么如果當(dāng)期企業(yè)發(fā)生虧損呢？

 

這里的虧損當(dāng)然是指的按稅法口徑算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)。

 

那么這種情況，自然是不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用。

 

以上就是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)虧損和有彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理，其實(shí)很簡(jiǎn)單，也就是你算出來(lái)當(dāng)期交多少所得稅，就計(jì)都是所得稅費(fèi)用，所謂的彌補(bǔ)虧損在你算所得稅時(shí)候就已經(jīng)算進(jìn)去了，不用單獨(dú)有什么科目體現(xiàn)。

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)要復(fù)雜一些，復(fù)雜就復(fù)雜在遞延所得稅上，就像我們前面說(shuō)的，所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整后算的。

 

這個(gè)調(diào)整中有些永久的（比如前面我們說(shuō)的罰款支出），永久的調(diào)整了后面也不會(huì)再調(diào)整回來(lái)了，對(duì)所得稅的影響是永久的。但是有些調(diào)整是暫時(shí)的，也就是今年調(diào)減了，后面又會(huì)調(diào)減，總體是不影響所得稅的，但是但看某一年會(huì)影響所得稅。

 

常見(jiàn)的就是減值的調(diào)整，折舊的稅會(huì)差異的調(diào)整。

 

舉個(gè)例子，利潤(rùn)總額100萬(wàn)，利潤(rùn)總額里面包括了有個(gè)一次性扣除的固定資產(chǎn)，比如本身當(dāng)年會(huì)計(jì)上只折舊了5萬(wàn)，實(shí)際上稅法可以一次性扣除50萬(wàn)，這差額的45萬(wàn)可以納稅調(diào)減。

 

應(yīng)納稅所得額=100-45=55萬(wàn)。

 

應(yīng)納稅額=55*25%=13.75萬(wàn)

 

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢，還需要做一步處理。

 

其實(shí)調(diào)減的45萬(wàn)本身就是一個(gè)暫時(shí)性的差異，企業(yè)后面年份，這45萬(wàn)還會(huì)調(diào)增回去，而因?yàn)楸灸暾{(diào)減而少交的企業(yè)所得稅，當(dāng)期減少的所得稅費(fèi)用這部分其實(shí)從本質(zhì)上是符合準(zhǔn)則負(fù)債的定義的，就是會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出。

 

所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們會(huì)把這部分從所得稅費(fèi)用調(diào)整出來(lái)，放到負(fù)債去（遞延所得稅負(fù)債）

 

借：所得稅費(fèi)用 45*25%=11.25

貸：遞延所得稅負(fù)債  45*25%=11.25

 

調(diào)整后所得稅費(fèi)用又變成了13.75+11.25=25萬(wàn)，和我們的利潤(rùn)總額又匹配上了，又更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而不是以當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅記賬（直接記賬13.75萬(wàn)）。

 

那么如果企業(yè)當(dāng)期是虧損狀態(tài)呢？

 

比如虧損了100萬(wàn)（應(yīng)納稅所得額是-100萬(wàn)），這種情況當(dāng)期應(yīng)交所得稅肯定是0，如果是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然是不用計(jì)提所得稅費(fèi)用。

 

但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于當(dāng)期虧損的100萬(wàn)，以后年度是可以彌補(bǔ)的。

 

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少 未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫 時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 

 

所以我們還需要做

 

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100*25%

貸：所得稅費(fèi)用 25

 

所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用是-25萬(wàn)。

 

第二年，假如盈利100萬(wàn)（應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)），那么先彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)，彌補(bǔ)后應(yīng)納稅所得額是0，應(yīng)交所得稅是0。

 

如果是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么自然是不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用。

 

但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，虧損被彌補(bǔ)了，前面計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)也就需要轉(zhuǎn)回。

 

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

 

所以，當(dāng)年所得稅費(fèi)用是25萬(wàn)。

 

從上述案例也可以看出，彌補(bǔ)虧損這個(gè)操作在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下是涉及到遞延所得稅的處理的，但是在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下就不涉及。

 

這就是差別。

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